Den nu prickade lagen infördes i Spanien 2012. Den fastställer att skatteskrivna i Spanien som har tillgångar eller rättigheter belägna utanför det spanska territoriet måste deklarera dessa årligen, senast sista mars, via modelo 720. Grundidén har varit att motverka skattefusk genom att dölja tillgångar i utlandet.

Anledningen till att ärendet hamnat i EU-domstolen handlar inte, som många tror, om Spaniens rätt till information om ekonomiska förhållanden som avser den skattskyldige. Personer som är skattemässigt skrivna i Spanien beskattas enligt hemvistprincipen och är därför obegränsat skattskyldiga för alla tillgångar, inkomster och rättigheter oavsett källstat. Därmed är den skattskyldige förpliktigad att informera de spanska myndigheterna om sina ekonomiska förhållanden.

Det som Spanien prickats för handlar om att myndigheterna behandlar rapportering av tillgångar och rättigheter i Spanien annorlunda, jämfört med tillgångar/rättigheter utanför Spanien. Om tillgångarna är belägna i Spanien finns det ett sätt att rapportera och om tillgångarna är belägna utanför Spanien skall rapporteringen ske på ett annat sätt. Vidare skiljer sig även påföljderna vid bristfällig rapportering beroende på om tillgångarna är belägna i Spanien eller utanför landet.

EU-domstolen har bedömt att särbehandlingen är ett hinder mot principen ”fri rörelse av kapital” och därför fälldes Spanien. I tillägg till detta strider vissa delar av påföljderna mot etablerade rättsprinciper. Dessutom har påföljderna varit orimliga i relation till regelbrottet.

Domen fäller de spanska bestämmelserna på tre huvudpunkter:

1. Genom att föreskriva att om inte informationsskyldigheten om egendom och rättigheter i utlandet fullgörs eller om ”formulär 720” inlämnas för sent, så ska dessa tillgångar kvalificeras som ”omotiverade kapitalvinster”, utan möjlighet att åberopa preskription.


2. Genom att automatiskt påföra ett proportionellt bötesbelopp på 150 procent i den händelse informationsskyldigheten om egendom och rättigheter i utlandet inte fullgörs eller om ”formulär 720” inlämnas för sent.


3. Genom att utfärda, i den händelse att informationsskyldigheten om egendom och rättigheter i utlandet inte fullgörs eller om ”formulär 720” inlämnas för sent, fasta böter som är strängare än de sanktionsavgifter som föreskrivs i de allmänna bestämmelserna om sanktionsavgifter för liknande överträdelser.

Källa: https://curia.europa.eu

Utfallet medför att personer som drabbats kommer att få upprättelse. Vidare måste de hittillsvarande normerna skrivas om.

Spanien har fortfarande en oinskränkt rätt till ekonomisk information avseende personer som är skattemässigt bosatta i Spanien. Om Spanien skulle slopa informationsskyldigheten skulle det resultera i skatteflykt. Utfallet i EU-domstolen kommer däremot säkerligen leda till främst tre förändringar:

1. Personer som är skattemässigt skrivna i Spanien måste rapportera om tillgångar och rättigheter i Spanien på samma sätt som man måste informera om tillgångar och rättigheter utanför Spanien. Genom denna förändring harmoniseras regelverket och föreskriften förhindrar samtidigt inte fri rörelse av kapital.

2. Påföljder för bristfällig rapportering avseende tillgångar och rättigheter utanför Spanien harmoniseras med påföljderna för bristfällig rapportering avseende tillgångar och rättigheter i Spanien. Efter en harmonisering likabehandlas informationsskyldigheten och föreskriften utgör därmed inte längre ett hinder för fri rörelse av kapital.

3. Det är troligt att rapporteringen även i fortsättningen kommer att ske genom modelo 720, men sannolikt kommer rapporteringen att samköras med inkomstdeklarationen. Om modelo 720 kopplas till inkomstdeklarationen kan bristfällig information uppfattas som skattebrott.

Ärende ”C-788/19” har länge varit en källa till osäkerhet avseende påföljder vid regelbrott. Därför har spanska myndigheter inte tillämpat bestämmelserna i någon större utsträckning de senaste tre åren. När däremot reglerna ändras kommer de spanska skattemyndigheterna sannolikt bli mycket mer strikta. Information från det automatiska informationsutbytet kommer jämföras elektroniskt med inlämnad deklaration via modelo 720. Uppgifterna från det automatiska informationsutbytet specificeras inte och kommer garanterat avvika från det som deklareras. Detta kommer leda till en mängd förfrågningar från spanska skattemyndigheten, med mycket korta svarsfrister. Utmaningen att få fram rätt information från den aktuella källstaten blir problematisk och detta kommer i sin tur leda till en mängd felaktiga beslut och ett system som översvämmas av reklamationer.

Hade någon hoppats på ett liv utan modelo 720 (eller liknande) kommer hen högst sannolikt bli besviken. Min rekommendation är att den skattskyldiga skaffar sig en solid förståelse om sin informations- och skatteplikt i Spanien.

Ruben Larsen
ruben@hagakapital.com